出口退税“四自三不见”业务,只为创汇不为骗税,企业抗辩能否成立?

出口退税“四自三不见”业务，只为创汇不为骗税，企业抗辩能否成立？

骗取出口退税罪，是指故意违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，骗取国家出

口退税款，数额较大的行为。而外贸企业从事“四自三不见”（不见出口商品、不见供货货

主、不见外商的情况下，允许或者放任他人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关）业

务是骗取出口退税常用的手段，亦是被国家明令禁止的行为，本文以一则骗取出口退税的

税案，探讨外贸企业从事“四自三不见”业务抗辩只为创汇不为骗税的行为，是否构成骗

取出口退税罪。

一、案情简介

中国包装进出口陕西公司（以下简称“包装公司”），成立于1996年，系国有进出口贸

易公司，法定代表人侯某，经营范围有自营和代理除国家组织统一联合经营的16种出口商

品和国家实行核定公司经营的14种进口商品以外的商品及技术的进口业务，开展“三来一

补”、进料加工业务；经营对销贸易和转口贸易、服装纺织、五金矿产、包装物料、土畜、

工艺品、化工（易制毒、危险化学品除外）、机电设备的批发零售。

1998年2月，时任包装公司总经理的侯某经本公司总经理助理刘某介绍，认识了广东

骏业集团有限公司副经理林某（在逃），双方商定由林某以包装公司名义实施出口贸易，包

装公司提供货物出口的手续和所需单证，从中收取每收汇一美元不低于三分人民币的利润，

其余款项由林某自行支配。3月，侯某应林某要求，指派刘某以包装公司的名义在中国银

行深圳分行文锦渡支行开设结汇账户。4月，将公司财务章、法人印章交给林某。同时安排

刘某和公司员工刘某某、吴某等人将公司印鉴齐全的内外销合同、报关单、外汇核销单、

商业发票等空白单证交给林某。随后，侯某将林某返回的单证作成自营出口业务，本案所

涉出口购货金额为7071万元，获取国家出口退税款8537068．35元。后案发，陕西省西

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安市人民检察院将包装公司与侯某起诉至西安市中级人民法院，西安市中级人民法院判决

包装公司犯骗取出口退税罪，判处罚金8517068．42元；法定代表人侯某犯骗取出口退税

罪，判处有期徒刑十年。包装公司及其法人代表侯某不服一审判决上诉至陕西省高级人民

法院，陕西省高级人民法院维持一审法院原判。

二、本案争议焦点及各方观点

（一）争议焦点

包装公司及其法定代表人的“买单”行为是否构成骗取出口退税罪。

（二）各方观点

检察机关认为，林某以包装公司的名义实施出口贸易，由包装公司提供货物出口的所

需单证，从中收取每收汇一美元不低于三分人民币的利润，侯某指使公司职员多次向林某

提供包装公司印鉴齐全的空白单证和公司财务章、法人印章，虚构与潮汕部分企业购货合

同，金额7071万元，骗取国家出口退税款8517068．35元。包装公司及其法定代表人侯

某的行为已构成骗取出口退税罪，依法应予惩处。

包装公司认为，供货方给他们公司出具了增值税专用发票和专用缴款书等，所有单证

均经外汇管理局核销，退税分局审核确认后办理退税的，公司没有权力和能力去核实供货

方是否虚开增值税专用发票，是林某骗了他们公司，而且退税款全部被林某拿走，故其公

司不应承担刑事责任。其法定代表人侯某辩称，其行为只是为了完成出口创汇任务，主观

上不具有骗税的故意，向退税局申请退税的各种单证均经有关部门审查，可证明被告单位

的出口业务是真实的，客观上也未实施骗税行为。因林某在逃，没有证据证明包装公司与

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