2024年4月8日发(作者：)
会计讲义
第十章++职工薪酬
第二节 短期薪酬的确认与计量
三、短期利润分享计划
是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其
他长期职工福利。
【教材例10-3】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利
润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6
月30日支付。2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1
日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离
职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考
虑个人所得税影响。
分析：尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职
工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间提供的服务。
因此，丙公司在2×15年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用，金额为125 000
元（10 000 000×50%×2.5%=125 000）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额
作出的调整额，在2×16年予以确认。
2×15年12月31日的账务处理如下：
借：生产成本 50 000
管理费用 75 000
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 125 000
2×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参
加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2×16年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额
与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155 000元（10 000 000×2.8%-125 000=155 000）。其中，
计入生产成本的利润分享计划金额60 000元（10 000 000×1.1%-50 000）。计入管理费用的利润分享计划金
额95 000元（10 000 000×1.7%-75 000）。
2×16年6月30日的账务处理如下：
借：生产成本 60 000
管理费用 95 000
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 155 000
【例题·单选题】甲公司于2×19年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。
该计划规定，公司全年的净利润指标为2 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元，
公司管理层可以分享超过2 000万元净利润部分的10%作为额外报酬，奖金于2×20年年初支付。假定至2×19
年12月31日，甲公司2×19年全年实际完成净利润2 800万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2×19
年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.0
B.80
C.280
D.200
【答案】B
【解析】甲公司2×19年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=（2 800-2 000）×
10%=80（万元）。
四、非货币性福利
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。
企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：
（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
1.以自产产品发放给职工作为福利
（1）决定发放非货币性福利
借：生产成本
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第十章++职工薪酬
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
（2）将自产产品实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年1月甲公司董事会决定
将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为
每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2×19年因该项业务应计入管理费用的
金额为（ ）万元。
A.1 000
B.1 130
C.678
D.600
【答案】B
【解析】甲公司以其自产产品作为福利发放给公司管理人员，应视同销售产品处理，甲公司2×19年因该项
业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+13%）=1 130（万元）。
【真题·多选题】2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为
福利发放给职工，该产品的生产成本为1 500万元，市场价格为1 800万元；（2）为职工交纳200万元的“五
险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。
甲公司职工平均日工资为120元/人；（4）对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情
况，相关管理人员可分享利润500万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计
处理的表述中，正确的有（ ）。（2017年）
A.对于职工未享受的休假权利无须进行会计处理
B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益
C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用
D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用
【答案】ABD
【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用，选项C不正
确。
2.以外购商品发放给职工作为福利
（1）购入时
借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）决定发放非货币性福利时
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
（3）将外购商品实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
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第十章++职工薪酬
【提示】如果在产品购进之前有明确的目的是作为非货币性福利发放给职工，进项税额可不作抵扣，直接计
入资产成本，发放时则不用作进项税额转出处理。
【教材例10-4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×15年2月，公司以其生产的成
本为10 000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1 000元的手机作为春节福利发放给公司每名职
工。该型号笔记本电脑的售价为每台14 000元，甲公司适用的增值税税率为17%，已开具了增值税专用发票；
甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计
入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放
给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。
笔记本电脑的售价总额=14 000×170+14 000×30=2 380 000+420 000=2 800 000（元）
笔记本电脑的增值税销项税额=170×14 000×17%+30×14 000×17%=404 600+71 400=476 000（元）
甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：生产成本 2784 600
管理费用 491 400
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000
实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
手机的售价总额=170×1 000+30×1 000=170 000+30 000=200 000（元）
手机的进项税额=170×1 000×17%+30×1 000×17%=28 900+5 100=34 000（元）
甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
购买手机时，甲公司应作如下账务处理：
借：库存商品 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
贷：库存商品 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 000
（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
1.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
2.将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：其他应付款
【教材例10-5】2×15年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁
以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使
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第十章++职工薪酬
用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上髙级管理人员10名，公司为其每人租赁
一套月租金为10 000元的公寓。该公司每月应作如下账务处理：
借：管理费用 60 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 60 000
贷：累计折旧 60 000
借：管理费用 100 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 100 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 100 000
贷：其他应付款 100 000
（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）
1.如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开
则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，
根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
（1）购入住房时
借：固定资产
贷：银行存款等
（2）出售住房时
借：银行存款
长期待摊费用（差额）
贷：固定资产
（3）摊销长期待摊费用时
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：长期待摊费用
2.如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入
出售住房当期相关资产成本或当期损益。
【教材例10-6】2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100
名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每
套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万
元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售
房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。
甲公司出售住房时应作如下账务处理：
借：银行存款 94 000 000
长期待摊费用 22 000 000
贷：固定资产 116 000 000
出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：
借：生产成本 1 066 667
管理费用 400 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1 466 667
借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 466 667
贷：长期待摊费用 1 466 667
【例题·2014年综合题（部分）】甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务
报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（3）20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司
将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有
权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25
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会计讲义
第十章++职工薪酬
日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员
办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 6 000
贷：主营业务收入 6 000
借：主营业务成本 4 200
贷：开发产品 4 200
要求：判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20
×2年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。
【答案】
资料（3）会计处理不正确。
理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的
业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。
更正分录：
借：长期待摊费用（或预付账款） 2000
贷：营业收入（或主营业务收入） 2000
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬 200
借：应付职工薪酬 200
贷：长期待摊费用（或预付账款） 200
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